作假不是注冊會計師的主流

　　最近，注冊會計師行業(yè)遇到了前所未有的信任危機，各類媒體也對其進行了口誅筆伐，一時間會計師成了人人喊打的對象。不可否認，在一個行業(yè)出現比較大的職業(yè)道德問題的時候，一定的聲討是必要的。但是，一味的聲討可能會讓人只關注這個行業(yè)的問題，而看不到這個行業(yè)的希望，甚至讓人們對這個行業(yè)造成種種誤解。我們是不是也可以聽一聽這個行業(yè)內的聲音？這可以讓我們正確看待這個行業(yè)的問題，以及正確地重塑這個行業(yè)的社會信心。畢竟，正如某注冊會計師所說，暴風雨過后，中國的注冊會計師行業(yè)還是要繼續(xù)向前發(fā)展的。下文是記者在采訪中聽到的諸多會計師的一點心聲。

　　一系列上市公司作假賬的事件暴露后，被唾棄的不僅僅是這些上市公司，同時也包括為這些公司假賬出具審計報告的會計師事務所。一時間，"會計師造假"的字樣頻頻出現在報端以及各類媒體上，我們注冊會計師也從"經濟警察"變成了"過街老鼠"。

　　我們不是想為那些真正掩護甚至協同上市公司作假的、使會計師行業(yè)蒙羞的會計師事務所辯護，但是，作為這個行業(yè)的一分子，我們只是想，注冊會計師行業(yè)確實存在協同企業(yè)作假行為，但不是所有的注冊會計師都是作假者。所以，輿論在批評、指責注冊會計師的同時，是不是可以對這個行業(yè)多一些了解和理解，多一些建設性的建議。畢竟，暴風雨過后，中國的會計師行業(yè)還是要向前發(fā)展的。

　　上市公司作假不完全等于審計作假

　　上市公司作假賬，大家往往容易聯想到注冊會計師。這不難理解，在很多人看來，上市公司的每一份財務報告都是經過注冊會計師審計的，如果沒有審計出作假行為，那么，做審計的會計師肯定是知情不報，甚至參與了作假。

　　但是，這種看法其實是非常片面的。首先，不論會計師有沒有參與作假，上市公司才是作假最大的元兇。所以，無論是輿論還是監(jiān)管機關，都應該把對上市公司作假行為的指責和處罰放在首位，只有打擊了上市公司的作假行為，才能從源頭上遏制會計師的作假行為。

　　其次，從客觀的角度來說，會計師的審計能力是有限的。不能否認，對于一些上市公司很明顯的重大的作假行為，如果沒有被審計出來，那么負責審計的注冊會計師確實存在嚴重失職，甚至有參與作假的重大嫌疑。但是，不是上市公司所有的假賬，會計師都能一一辨認，因為，會計師不是萬能的�，F代審計由于受到審計技術、審計方法、審計成本等因素的制約，決定了審計風險是一定存在的。所謂審計風險，就是審計人員對有重大錯誤的財務信息審計失敗的風險。所以，即使是世界上最優(yōu)秀的會計師事務所、最優(yōu)秀的注冊會計師出具的審計報告，并且注冊會計師在審計中也盡到了勤勉盡責的義務，也不能保證其不出現審計失敗。也正是因為審計風險的存在，世界著名的"五大所"每年都會用大約相當于"五大所"營業(yè)收入的8％，來為其審計風險購買保險。

　　所以，正確認識注冊會計師的審計能力，真正區(qū)分上市公司的作假責任和注冊會計師的審計責任，才是對這個行業(yè)負責任的做法。否則將板子都打在注冊會計師身上，卻放過了真正的作假元兇，是無益于這個行業(yè)的發(fā)展的。

　　當然，需要說明的是，同樣有審計風險，所不同的是，世界上優(yōu)秀的會計師事務所總是會采取種種辦法力圖將審計風險降到最低程度。例如，在事務所內部建立完善的風險控制制度?quot;五大所"每年還固定提取一定比例的營業(yè)收入用于員工的培訓，以提高員工的審計能力；在具體到每個項目的審計中，想盡一切辦法，提高審計技術，"五大所"之一的某事務所，會不惜重金聘請專門的潛水員對某上市公司的水產養(yǎng)殖業(yè)進行清點和評估；種種手段，不一而足。而國內的事務所在主觀控制風險方面，卻做的非常不夠，究其原因，最重要的一條就是違規(guī)成本不高，使國內事務所主動控制風險的積極性普遍不高，也不愿意為降低風險去提高成本。因而，世界上優(yōu)秀的會計師事務所并不是天生就具有很高的職業(yè)道德，也是在權衡了審計失敗或違規(guī)的成本將遠大于眼前的付出后，作出的必然選擇。 會計師是"經濟警察"也是"經濟動物"

　　由于法律要求注冊會計師對被審計人的財務信息出具的審計意見是獨立、客觀、公正的，所以，會計師的審計行為在客觀上對起著"經濟警察"的作用。但是，會計師并不能完全等同于"警察"，因為，會計師事務所是自負盈虧的，而且，會計師也沒有警察的權力。所以，我們要看到，會計師事務所雖然肩負著公正的社會責任，但同時也是一個有盈利目的"經濟動物"。

　　會計師的雙重身份，決定了其在執(zhí)業(yè)過程中要象警察一樣完全保證其超然獨立的地位是很難的，雖然這也是世界各國對這個行業(yè)的首要要求。所以，在法制比較完善的美國，會計師作假的事件也會有發(fā)生，只是數量多少、比例大小的問題。 主觀上都是"經濟動物"，但為什么在發(fā)達國家，會計師事務所能將客觀的"經濟警察"的角色扮演地比較好，作假的比例比較低？還是那句話，國外的會計師事務所不是天生職業(yè)道德就比較高，還是與違規(guī)成本有很大的關系，違規(guī)成本高了，作假的就少了；如果沒有違規(guī)成本，相信絕大多數會計師事務所都會成為純粹的經濟動物，職業(yè)道德也只能成為一句空話。而且，在發(fā)達國家，企業(yè)的法人治理結構比較完善，股東大會對企業(yè)的管理層能起到制約作用，聘請會計師事務所的是股東大會，會計師事務所就能和被審計人--企業(yè)的經營管理層保持相對獨立。而我國目前在審計委托制度上卻存在比較大的缺陷：即會計師事務所名義上是受公司股東大會聘任，但實際上是受聘于公司的管理層，并且由其決定審計費的多少，這就決定了會計師在出具審計意見時不得不考慮公司管理層的意見，就有可能出現會計師事務所為了保住客戶而偏離公正的方向。

　　所以，對國內的會計師行業(yè)，單純強調會計師的"經濟警察"的角色，而忽視其"經濟動物"的需要是不現實的，無論是從監(jiān)管還是發(fā)展的角度來說，都要考慮會計師的雙重身份，才能有的放矢。

　　作假不是注冊會計師的主流

　　上市公司作假事件的集中暴露，由于證券市場的放大效應，使人們對整個會計師行業(yè)出現了信任危機。但盡管如此，作為這個行業(yè)的一分子，我始終相信，作假不是國內注冊會計師的主流行為。雖然國內體制上的一些弊端為作假者提供了溫床，但是，和許多市場人士一樣，大多數注冊會計師也同樣痛恨作假行為，同樣呼喚和期待誠信的執(zhí)業(yè)氛圍。

　　在發(fā)達國家，特別是在"五大所"，會計師的收入都很高，而且在會計師行業(yè)，一個普通人完全是可以憑借自己的才能上升到合伙人的，這對國內尚且年輕的會計師行業(yè)和尚且年輕的注冊會計師來說，都是一種激勵、一種夢想。要實現這種夢想，靠短期行為是無法實現的。而且，作?quot;經濟警察"的大多數注冊會計師都很清楚"手莫伸，伸手必被捉"的道理，也許今天僥幸逃過了，但不能保證永遠能逃過。

　　所以，雖然，注冊會計師在世人的心目中從"經濟警察"淪落為"過街老鼠"，但對于大多數準備將注冊會計師的職業(yè)當成自己終生職業(yè)的人來說，反而都希望這個行業(yè)能夠借此機會得到很好的整頓，還那些有志于在這個行業(yè)中繼續(xù)發(fā)展的各注冊會計師一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，以實現自己的人生理想。